Definição da base tributária, o que é e conceito
A base tributável ou base tributável é a quantidade de capital e a magnitude que representa o fato gerador, ou seja, a base que é utilizada em cada imposto para medir a capacidade econômica de uma pessoa.
Em termos fiscais, a base tributável é o montante sobre o qual se obtém um determinado imposto. Ou seja, para obter a cota tributária (o imposto a ser pago) é necessário calcular previamente a base tributável. Sobre esta base tributária, será aplicada a alíquota correspondente para obter a referida cota tributária. Por exemplo, se os sapatos (IVA incluído) custam 121 euros e o IVA aplicável (taxa de imposto) é de 21%, significa que na realidade a base tributável é de 100 euros. E a esses 100 euros (base tributável) incide o imposto (21%).
Para simplificar, às vezes pode ser lido sob a sigla BI. B para base e I para tributável (BI).
Unidades de base tributária
Normalmente, o é expresso em unidades monetárias, embora ocasionalmente também possa ser expresso em unidades físicas. Um exemplo deste último caso seria o seguinte: imaginemos que um determinado Estado estabeleça que para cada painel solar deve ser paga 1 unidade monetária como imposto. Nesse caso, a base tributária seria composta pelo número de painéis solares (ou seja, seria expresso em unidades físicas).
- Unidades monetárias: Expressas em moeda. Nesta seção podemos incluir o Imposto de Renda Pessoa Física (IRPF), o IVA (Imposto sobre o Valor Agregado) e o IS (Imposto Corporativo).
- Unidades físicas ou não monetárias: Nesta seção podemos incluir o imposto sobre hidrocarbonetos, impostos sobre poluição ou álcool e bebidas dele derivados.
Como calcular a base tributária?
A forma de obtenção do BI será determinada pela legislação de cada imposto (como veremos a seguir). No entanto, três métodos gerais podem ser estabelecidos sobre como calcular a base tributável:
1. Método de estimativa direta
Consiste na obtenção da base tributável através dos dados reais do contribuinte ou obrigado a pagar o imposto. Ou seja, é contabilizado por meio de dados reais em livros contábeis, registros administrativos ou documentos legais. Este método é o mais utilizado e o mais preciso. Por exemplo: se for determinado que o BI do IRC é o lucro e uma empresa apresentar um lucro de 1000 unidades físicas, este valor será o BI. No imposto de renda de um funcionário, é preciso somar suas percepções monetárias e subtrair as deduções por percepção de renda e obtém-se o BI.
2. Método de estimativa objetiva
Consiste na obtenção da base tributária por meio de magnitudes, módulos e índices que permitem extrair uma base tributária média objetiva, independentemente dos dados reais. Por exemplo, em uma empresa de informática, podemos estimar o número de funcionários ou o número de computadores contratados.
Imaginemos que la ley del impuesto de Sociedades establece que la base imponible se obtiene mediante estimación objetiva: por cada metro cuadrado de superficie, hay que añadir 10 unidades monetarias a la base imponible y por cada empleado contratado, hay que añadir 50 unidades monetarias a la tributável. A empresa do exemplo anterior é um restaurante com 100 metros quadrados e 5 funcionários: terá uma base tributável de 1.250 unidades monetárias (1.000 para a área e 250 para os funcionários), embora tenha apresentado um lucro de 1.000 unidades monetárias . Como podemos ver, essa base tributária é independente dos dados de lucro real do restaurante.
3. Método de estimativa indireta
Neste caso, a base tributável é calculada pela Administração Tributária, através de laudos periciais devidamente fundamentados.
Aplica-se apenas quando nenhum dos dois métodos anteriores puder ser utilizado porque a administração não pode determinar adequadamente a base tributável porque o contribuinte não apresenta qualquer declaração ou há falta de informação nos livros contabilísticos da entidade. Dessa forma, na ausência de dados atualizados, a administração pode utilizar dados relevantes do passado para seu cálculo, elementos que comprovem a existência de ativos como as vendas da empresa ou a obtenção de informações por meio de grandezas de contribuintes próximos ou similares.
Cálculo da base tributável nos principais impostos
Os três principais impostos que todos os Estados têm são: Imposto de Renda (para pessoas físicas), Imposto sobre Pessoas Jurídicas (para pessoas jurídicas) e Imposto sobre Valor Agregado. Embora a legislação de cada país possa estabelecer outro cálculo, a base tributária geralmente é obtida da seguinte forma:
- Os dois primeiros (Imposto sobre o Rendimento e Imposto sobre as Pessoas Colectivas) são impostos directos. A base tributável constitui todos os rendimentos obtidos pela pessoa física (no Imposto de Renda) e todos os benefícios obtidos pela pessoa jurídica (no Imposto sobre as Pessoas Jurídicas). Certas reduções ou deduções permitidas pelo legislador são normalmente aplicadas a este BI, a fim de obter a base de cálculo definitiva ou a matéria colectável.
- O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) é um imposto indireto sobre o consumo. Normalmente, a base tributária é a contraprestação pelo produto consumido, mas nem sempre é esse o caso. Às vezes, certos conceitos que não estão incluídos na contraprestação devem ser somados ou subtraídos do BI (transporte, descontos, seguros, etc.). Finalmente, o comprador pagará a contraprestação correspondente e o imposto sobre o valor agregado, que é calculado sobre a base de cálculo (e não sobre a contraprestação).
Exemplo de cálculo da base tributável em IVA
Uma empresa de tabaco importa charutos de Cuba.
O custo do tabaco é de € 50.000.
Além disso, foram pagos € 15.000 de impostos alfandegários e € 10.000 de tabaco.
Tanto o valor pago como os impostos indiretos incidentes sobre a aquisição não constituem a base tributável do imposto, exceto o próprio IVA e o imposto de registo.
A base tributária será de € 75.000 (50.000 + 10.000 + 15.000)