Ajustes extra-contábeis Definição, o que é e conceito
Os ajustes extra-contábeis são uma série de modificações que são feitas no resultado contábil antes dos impostos para apurar a base tributável do IRC.
A taxa de imposto é aplicada a esta base tributável para calcular o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas. Uma vez obtido o imposto sobre as sociedades, o resultado após os impostos pode ser calculado. Ou seja, os ajustes extra-contábeis devem ser aplicados antes do cálculo do imposto sobre as sociedades.
É importante distinguir os ajustes não contábeis dos ajustes contábeis, que são feitos para alocar corretamente as receitas, despesas, ativos e passivos aos seus exercícios correspondentes, ou seja, para regularizar a situação contábil de um período.
Por que existem ajustes extra-contábeis?
O resultado contábil antes dos impostos (ou lucro antes dos impostos) é calculado como a diferença entre receitas e despesas. Normalmente, tanto as receitas como as despesas são incluídas para o cálculo do resultado contábil e do resultado fiscal (a base tributável do imposto sobre as sociedades).
No entanto, nem sempre é assim, a legislação tributária de cada país pode estabelecer duas situações extraordinárias:
- Despesas fiscalmente não dedutíveis: Que haja uma despesa contábil que não seja incluída no resultado fiscal. É o que se chama de diferença permanente positiva (permanente, porque nunca será dedutível, e positiva porque o valor da despesa não dedutível deve ser somado ao resultado contábil) . Devem ser utilizados para o cálculo do resultado contábil, mas não para o cálculo do imposto de renda. Por exemplo: na Lei do Imposto sobre as Sociedades da Espanha, as multas são estabelecidas como despesa não dedutível.
- Despesa fiscalmente dedutível: Que não há despesa contábil, mas sim uma despesa fiscal . É usado para calcular o imposto de renda. Exemplo: depreciação acelerada prevista pela legislação tributária espanhola. Na contabilidade se tem maquinaria por 1.000€ com vida útil de 10 anos.
Tipos de ajustes fora da conta
Essas configurações podem ser de dois tipos:
- Ajustes positivos: Esses ajustes são adicionados ao resultado contábil e, portanto, obtém-se uma base tributária superior ao resultado contábil. Sendo maior, o imposto sobre o lucro também aumentará. Esses ajustes geralmente são permanentes, mas há muitos que não são permanentes, como baixas contábeis. Por exemplo, uma construção de € 1.000.000 com Vu = 25 anos, mas o coeficiente de imposto é de 2%:
- Ajustes negativos: esses ajustes são subtraídos do resultado contábil e, portanto, obtém-se uma base tributável inferior ao resultado contábil. Sendo menor, o imposto sobre o lucro também diminuirá. Esses ajustes geralmente são temporários, mas nem sempre, como rendimentos isentos de tributação, nunca serão tributados, de modo que esse valor teria que ser subtraído do resultado contábil.
Como são feitos os ajustes extra-contábeis?
Esquematicamente, os passos a seguir são os seguintes:
- Obtemos o resultado contábil (receita menos despesas)
- Determinamos se temos ajustes extra-contábeis positivos ou negativos.
- Dependendo do tipo de ajustes que temos, adicionamos ou subtraímos do resultado contábil. É assim que obtemos a base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.
- Obtemos o imposto sobre as sociedades da referida base tributária (desde que seja positivo).
- Calculamos o resultado após impostos (resultado contábil menos imposto de renda corporativo).
A existência de ajustamentos extracontabilísticos explica as seguintes situações que, à primeira vista, podem parecer contraditórias:
- Que uma empresa apresente um resultado contabilístico positivo (lucros) e não pague IRC. Normalmente, quando uma empresa apresenta um resultado positivo, ela pagará imposto corporativo. No entanto, o exemplo a seguir nos mostra que nem sempre é assim: resultado contábil de 20, ajustes extra-contábeis de -30, nos dá uma base tributária negativa (de -10), então você não terá que pagar imposto de renda.
- Que uma empresa apresente um resultado contabilístico positivo (prejuízos) e pague IRC. Normalmente, quando uma empresa apresenta um resultado negativo, ela não pagará imposto corporativo. No entanto, o exemplo a seguir nos mostra que nem sempre é assim: resultado contábil de -20, ajustes extra-contábeis de -30, nos dá uma base tributária positiva (de 10), pela qual você terá que pagar imposto de renda.